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稅務總局貨勞司解讀小規模納稅人免徵增值稅政策(含影片)

釋出日期◕☁₪╃:2021-09-08 瀏覽次數◕☁₪╃:

小規模納稅人免徵增值稅政策解讀

大家好•₪!我是國家稅務總局貨物勞務稅司副司長吳曉強◕╃☁·▩。為進一步支援經濟社會發展╃╃│,今年3月5日╃╃│,李克強總理在《政府工作報告》中提出╃╃│,“將小規模納稅人增值稅起徵點從月銷售額10萬元提高到15萬元”◕╃☁·▩。3月31日╃╃│,國務院常務會議決定╃╃│,自2021年4月1日起至2022年底╃╃│,將小規模納稅人增值稅起徵點╃╃│,由月銷售額10萬元提高到15萬元◕╃☁·▩。3月31日╃╃│,財政部↟│╃、稅務總局聯合制發了《財政部 稅務總局關於明確增值稅小規模納稅人免徵增值稅政策的公告》(2021年第11號╃╃│,以下簡稱“11號公告”)╃╃│,明確自2021年4月1日至2022年12月31日╃╃│,對月銷售額15萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人免徵增值稅◕╃☁·▩。同日╃╃│,我局還制發了《國家稅務總局關於小規模納稅人免徵增值稅徵管問題的公告》(2021年第5號╃╃│,以下簡稱“5號公告”)╃╃│,對銷售額↟│╃、納稅期限↟│╃、納稅申報↟│╃、發票開具等問題進行了明確◕╃☁·▩。

為方便廣大納稅人進一步瞭解掌握↟│╃、及時享受相關政策和管理舉措╃╃│,在這裡我給大家就重點內容逐項講解一下◕☁₪╃:

一↟│╃、銷售額的確定

政策規定◕☁₪╃:小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為╃╃│,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的╃╃│,季度銷售額未超過45萬元╃╃│,下同)的╃╃│,免徵增值稅◕╃☁·▩。

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為╃╃│,合計月銷售額超過15萬元╃╃│,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額後未超過15萬元的╃╃│,其銷售貨物↟│╃、勞務↟│╃、服務↟│╃、無形資產取得的銷售額免徵增值稅◕╃☁·▩。

適用差額徵稅的小規模納稅人╃╃│,以差額後的銷售額確定是否可以享受免徵增值稅政策◕╃☁·▩。

對於銷售額╃╃│,有四點需要向大家說明◕☁₪╃:

第一╃╃│,對於按月申報納稅的小規模納稅人╃╃│,免稅標準為月銷售額15萬元╃╃│,對於按季申報納稅的小規模納稅人╃╃│,免稅標準為月銷售額45萬元◕╃☁·▩。為方便表述╃╃│,政策內容中均按照月銷售額口徑╃╃│,按季納稅的情況類推即可◕╃☁·▩。

第二╃╃│,月銷售額是否達到15萬元免稅標準╃╃│,判斷依據有兩個層次◕╃☁·▩。第一個層次╃╃│,看合併計算得到的銷售額╃╃│,包括銷售貨物↟│╃、勞務↟│╃、服務↟│╃、無形資產和不動產在內的所有應稅銷售行為的銷售額╃╃│,是否達到月銷售額15萬元免稅標準◕╃☁·▩。如果在15萬元以下╃╃│,則可以享受免稅優惠◕╃☁·▩。第二個層次╃╃│,如果合併計算的月銷售額超過15萬元╃╃│,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額後未超過15萬元的╃╃│,其銷售貨物↟│╃、勞務↟│╃、服務↟│╃、無形資產取得的銷售額╃╃│,可享受小規模納稅人免稅政策;銷售不動產則按照現行增值稅規定徵免增值稅╃╃│,這樣就可以剔除納稅人偶然發生的銷售不動產大額交易的情況╃╃│,使小規模納稅人日常業務儘量享受免稅優惠◕╃☁·▩。舉例說明╃╃│,某公司為按月納稅的小規模納稅人╃╃│,8月份銷售貨物取得銷售收入10萬元╃╃│,銷售不動產取得銷售收入40萬元╃╃│,合計銷售額50萬元╃╃│,超過了15萬元的標準╃╃│,但扣除銷售不動產的銷售額後未超過15萬元標準╃╃│,因此該公司銷售貨物取得的收入仍可以享受免稅優惠╃╃│,其銷售不動產業務應照章徵稅◕╃☁·▩。

第三╃╃│,銷售額是指開展屬於增值稅應稅範圍業務取得的銷售額╃╃│,包括免稅銷售額↟│╃、出口免稅銷售額等等◕╃☁·▩。這裡╃╃│,我舉一個例子╃╃│,以便大家理解◕╃☁·▩。一家小型超市屬於按月納稅的增值稅小規模納稅人╃╃│,除了賣日用百貨外╃╃│,還零售新鮮蔬菜◕╃☁·▩。該超市銷售新鮮蔬菜取得的銷售額╃╃│,按規定一直享受蔬菜流通環節免徵增值稅政策◕╃☁·▩。在確認小規模納稅人免徵增值稅政策的銷售額時╃╃│,免稅銷售額也應計算在總銷售額內╃╃│,以判斷月銷售額是否在15萬元以下◕╃☁·▩。如果這家超市8月份銷售日用百貨取得銷售收入12萬元╃╃│,銷售蔬菜取得收入4萬元╃╃│,因合計銷售額16萬元╃╃│,超過15萬元╃╃│,因此其銷售日用百貨取得的12萬元收入╃╃│,不能享受免稅政策◕╃☁·▩。

第四╃╃│,適用增值稅差額徵稅政策的╃╃│,以差額後的銷售額確定是否超過15萬元↟│╃、是否享受免稅政策◕╃☁·▩。營改增時╃╃│,為確保所有行業稅負“只減不增”╃╃│,對一些無法憑發票抵扣進項的行業╃╃│,為解決其重複徵稅問題╃╃│,延續了原營業稅差額徵稅規定╃╃│,即納稅人可以以扣除規定專案後的餘額為“銷售額”◕╃☁·▩。差額徵稅專案在財稅〔2016〕36號等檔案中進行了明確◕╃☁·▩。請大家注意╃╃│,相關政策檔案的表述中╃╃│,直接定義差額後的餘額即為“銷售額”◕╃☁·▩。

舉例說明╃╃│,某小型旅遊服務公司為按月納稅的小規模納稅人╃╃│,選擇適用差額徵稅政策◕╃☁·▩。8月取得全部收入為60萬元╃╃│,但其支付給其他單位的住宿↟│╃、餐飲↟│╃、門票等收入為50萬元◕╃☁·▩。根據財稅〔2016〕36號檔案相關規定╃╃│,“試點納稅人提供旅遊服務╃╃│,可以選擇以取得的全部價款和價外費用╃╃│,扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費↟│╃、餐飲費↟│╃、交通費↟│╃、簽證費↟│╃、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的餘額為銷售額”╃╃│,該納稅人8月銷售額為10萬元(=60-50)╃╃│,低於月銷售額15萬的標準╃╃│,可以享受免徵增值稅政策◕╃☁·▩。

二↟│╃、關於小規模納稅人納稅期限的選擇問題

政策規定◕☁₪╃:按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限╃╃│,一經選擇╃╃│,一個會計年度內不得變更◕╃☁·▩。

此為前期政策的延續規定╃╃│,小規模納稅人納稅期限不同╃╃│,其享受免稅政策的效果可能存在差異╃╃│,我們在5號公告的政策解讀中進行了舉例說明╃╃│,以助於大家理解◕╃☁·▩。這裡再給大家講解一下╃╃│,假設某小規模納稅人2021年7-9月的銷售額分別是10萬元↟│╃、16萬元和18萬元◕╃☁·▩。如果納稅人按月納稅╃╃│,則8月和9月的銷售額均超過了月銷售額15萬元的免稅標準╃╃│,需要繳納增值稅╃╃│,只有7月的10萬元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅╃╃│,2021年3季度銷售額合計44萬元╃╃│,未超過季度銷售額45萬元的免稅標準╃╃│,因此╃╃│,44萬元全部能夠享受免稅政策◕╃☁·▩。另一種情況是╃╃│,某小規模納稅人2021年7-9月的銷售額分別是12萬元↟│╃、15萬元和20萬元╃╃│,如果納稅人按月納稅╃╃│,7月和8月的銷售額均未超過月銷售額15萬元的免稅標準╃╃│,能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅╃╃│,2021年3季度銷售額合計47萬元╃╃│,超過季度銷售額45萬元的免稅標準╃╃│,因此╃╃│,47萬元均無法享受免稅政策◕╃☁·▩。

此外╃╃│,還需要向大家說明一個問題╃╃│,檔案中明確的“一個會計年度”╃╃│,是指1-12月╃╃│,而不是自選擇之日起順延一年◕╃☁·▩。納稅人在每個會計年度內的任意時間╃╃│,均可以向主管稅務機關提出申請╃╃│,選擇變更其納稅期限╃╃│,但是╃╃│,納稅人一旦選擇變更納稅期限後╃╃│,當年12月31日前均不得再次變更◕╃☁·▩。大家可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅◕╃☁·▩。

三↟│╃、關於自然人出租房屋

政策規定◕☁₪╃:《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人╃╃│,採取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入╃╃│,可在對應的租賃期內平均分攤╃╃│,分攤後的月租金收入未超過15萬元的╃╃│,免徵增值稅◕╃☁·▩。

這裡的其他個人╃╃│,指的是自然人◕╃☁·▩。自2016年營改增以來╃╃│,相關政策檔案均明確╃╃│,自然人採取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動產取得的租金收入╃╃│,可在對應的租賃期內平均分攤╃╃│,分攤後相應的月收入不超過免稅月銷售額標準的╃╃│,可以享受免徵增值稅政策◕╃☁·▩。此次免稅月銷售額標準提高至15萬元╃╃│,為使廣大納稅人充分享受紅利╃╃│,我們在5號公告中延續了此前的規定◕╃☁·▩。舉例說明╃╃│,一個市民出租商鋪╃╃│,2021年7月初一次性收取半年租金84萬元╃╃│,分攤到每月未超過15萬元(84/6=14萬)╃╃│,可以享受免徵增值稅政策◕╃☁·▩。

四↟│╃、關於預繳增值稅政策的適用問題

政策規定◕☁₪╃:按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人╃╃│,凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的╃╃│,當期無需預繳稅款◕╃☁·▩。

現行增值稅實施了若干預繳增值稅政策╃╃│,比如異地建築服務↟│╃、房地產預收款預繳等等◕╃☁·▩。考慮到免稅標準提高後╃╃│,納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提高╃╃│,為避免預繳稅款後納稅人因符合月銷售額15萬元以下享受免稅而形成多繳稅款╃╃│,5號公告明確╃╃│,凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的小規模納稅人╃╃│,當期無需在預繳地預繳稅款◕╃☁·▩。比如╃╃│,某建築業小規模納稅人跨地級市提供建築服務╃╃│,2021年7月相應取得建築服務收入40萬元╃╃│,8月和9月無應稅收入◕╃☁·▩。如果該納稅人實行按季納稅╃╃│,由於3季度銷售額未超過45萬元╃╃│,因此╃╃│,該納稅人取得的40萬元╃╃│,無需在建築服務發生地預繳稅款;如果該納稅人實行按月納稅╃╃│,7月份銷售額已超過15萬元╃╃│,因此╃╃│,應就40萬元在建築服務發生地預繳稅款◕╃☁·▩。

五↟│╃、關於發票開具問題

政策規定◕☁₪╃:已經使用金稅盤↟│╃、稅控盤等稅控專用裝置開具增值稅發票的小規模納稅人╃╃│,月銷售額未超過15萬元的╃╃│,可以繼續使用現有裝置開具發票╃╃│,也可以自願向稅務機關免費換領稅務Ukey開具發票◕╃☁·▩。

稅務總局自2019年10月起╃╃│,在全國範圍內推行增值稅電子發票公共服務平臺╃╃│,納稅人領取稅務UKey可以開具增值稅紙質普通發票和增值稅電子普通發票◕╃☁·▩。之後╃╃│,稅務UKey支援開具的增值稅發票票種範圍不斷擴大╃╃│,目前已經覆蓋到各類增值稅發票票種(增值稅紙質普通發票↟│╃、增值稅電子普通發票↟│╃、增值稅紙質專用發票↟│╃、增值稅電子專用發票↟│╃、紙質機動車銷售統一發票和紙質二手車銷售統一發票)◕╃☁·▩。為有效降低納稅人負擔╃╃│,5號公告延續了原月銷售額10萬元免稅政策中納稅人可以使用已有裝置開具發票的規定╃╃│,並根據發票電子化改革最新進展╃╃│,明確月銷售額未超過15萬元的小規模納稅人也可以自願向稅務機關免費換領稅務Ukey開具發票◕╃☁·▩。

另外╃╃│,需要提醒大家的是╃╃│,全國的小規模納稅人╃╃│,如果月銷售額超過15萬元╃╃│,在2021年底前╃╃│,還可以享受適用3%徵收率的應稅銷售收入減按1%徵收率徵收增值稅的政策◕╃☁·▩。

以上就是我今天需要講解全部內容╃╃│,謝謝大家•₪!



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