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小規模納稅人免徵增值稅政策解讀

釋出日期₪▩₪│•:2021-09-08 瀏覽次數₪▩₪│•:

小規模納稅人免徵增值稅政策解讀


大家好↟·◕•▩!我是國家稅務總局貨物勞務稅司副司長吳曉強↟╃│▩。為進一步支援經濟社會發展◕✘☁•,今年3月5日◕✘☁•,李克強總理在《政府工作報告》中提出◕✘☁•,“將小規模納稅人增值稅起徵點從月銷售額10萬元提高到15萬元”↟╃│▩。3月31日◕✘☁•,國務院常務會議決定◕✘☁•,自2021年4月1日起至2022年底◕✘☁•,將小規模納稅人增值稅起徵點◕✘☁•,由月銷售額10萬元提高到15萬元↟╃│▩。3月31日◕✘☁•,財政部↟│·、稅務總局聯合制發了《財政部 稅務總局關於明確增值稅小規模納稅人免徵增值稅政策的公告》(2021年第11號◕✘☁•,以下簡稱“11號公告”)◕✘☁•,明確自2021年4月1日至2022年12月31日◕✘☁•,對月銷售額15萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人免徵增值稅↟╃│▩。同日◕✘☁•,我局還制發了《國家稅務總局關於小規模納稅人免徵增值稅徵管問題的公告》(2021年第5號◕✘☁•,以下簡稱“5號公告”)◕✘☁•,對銷售額↟│·、納稅期限↟│·、納稅申報↟│·、發票開具等問題進行了明確↟╃│▩。


為方便廣大納稅人進一步瞭解掌握↟│·、及時享受相關政策和管理舉措◕✘☁•,在這裡我給大家就重點內容逐項講解一下₪▩₪│•:


一↟│·、銷售額的確定


政策規定₪▩₪│•:小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為◕✘☁•,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的◕✘☁•,季度銷售額未超過45萬元◕✘☁•,下同)的◕✘☁•,免徵增值稅↟╃│▩。


小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為◕✘☁•,合計月銷售額超過15萬元◕✘☁•,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額後未超過15萬元的◕✘☁•,其銷售貨物↟│·、勞務↟│·、服務↟│·、無形資產取得的銷售額免徵增值稅↟╃│▩。


適用差額徵稅的小規模納稅人◕✘☁•,以差額後的銷售額確定是否可以享受免徵增值稅政策↟╃│▩。


對於銷售額◕✘☁•,有四點需要向大家說明₪▩₪│•:


第一◕✘☁•,對於按月申報納稅的小規模納稅人◕✘☁•,免稅標準為月銷售額15萬元◕✘☁•,對於按季申報納稅的小規模納稅人◕✘☁•,免稅標準為月銷售額45萬元↟╃│▩。為方便表述◕✘☁•,政策內容中均按照月銷售額口徑◕✘☁•,按季納稅的情況類推即可↟╃│▩。


第二◕✘☁•,月銷售額是否達到15萬元免稅標準◕✘☁•,判斷依據有兩個層次↟╃│▩。第一個層次◕✘☁•,看合併計算得到的銷售額◕✘☁•,包括銷售貨物↟│·、勞務↟│·、服務↟│·、無形資產和不動產在內的所有應稅銷售行為的銷售額◕✘☁•,是否達到月銷售額15萬元免稅標準↟╃│▩。如果在15萬元以下◕✘☁•,則可以享受免稅優惠↟╃│▩。第二個層次◕✘☁•,如果合併計算的月銷售額超過15萬元◕✘☁•,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額後未超過15萬元的◕✘☁•,其銷售貨物↟│·、勞務↟│·、服務↟│·、無形資產取得的銷售額◕✘☁•,可享受小規模納稅人免稅政策;銷售不動產則按照現行增值稅規定徵免增值稅◕✘☁•,這樣就可以剔除納稅人偶然發生的銷售不動產大額交易的情況◕✘☁•,使小規模納稅人日常業務儘量享受免稅優惠↟╃│▩。舉例說明◕✘☁•,某公司為按月納稅的小規模納稅人◕✘☁•,8月份銷售貨物取得銷售收入10萬元◕✘☁•,銷售不動產取得銷售收入40萬元◕✘☁•,合計銷售額50萬元◕✘☁•,超過了15萬元的標準◕✘☁•,但扣除銷售不動產的銷售額後未超過15萬元標準◕✘☁•,因此該公司銷售貨物取得的收入仍可以享受免稅優惠◕✘☁•,其銷售不動產業務應照章徵稅↟╃│▩。


第三◕✘☁•,銷售額是指開展屬於增值稅應稅範圍業務取得的銷售額◕✘☁•,包括免稅銷售額↟│·、出口免稅銷售額等等↟╃│▩。這裡◕✘☁•,我舉一個例子◕✘☁•,以便大家理解↟╃│▩。一家小型超市屬於按月納稅的增值稅小規模納稅人◕✘☁•,除了賣日用百貨外◕✘☁•,還零售新鮮蔬菜↟╃│▩。該超市銷售新鮮蔬菜取得的銷售額◕✘☁•,按規定一直享受蔬菜流通環節免徵增值稅政策↟╃│▩。在確認小規模納稅人免徵增值稅政策的銷售額時◕✘☁•,免稅銷售額也應計算在總銷售額內◕✘☁•,以判斷月銷售額是否在15萬元以下↟╃│▩。如果這家超市8月份銷售日用百貨取得銷售收入12萬元◕✘☁•,銷售蔬菜取得收入4萬元◕✘☁•,因合計銷售額16萬元◕✘☁•,超過15萬元◕✘☁•,因此其銷售日用百貨取得的12萬元收入◕✘☁•,不能享受免稅政策↟╃│▩。


第四◕✘☁•,適用增值稅差額徵稅政策的◕✘☁•,以差額後的銷售額確定是否超過15萬元↟│·、是否享受免稅政策↟╃│▩。營改增時◕✘☁•,為確保所有行業稅負“只減不增”◕✘☁•,對一些無法憑發票抵扣進項的行業◕✘☁•,為解決其重複徵稅問題◕✘☁•,延續了原營業稅差額徵稅規定◕✘☁•,即納稅人可以以扣除規定專案後的餘額為“銷售額”↟╃│▩。差額徵稅專案在財稅〔2016〕36號等檔案中進行了明確↟╃│▩。請大家注意◕✘☁•,相關政策檔案的表述中◕✘☁•,直接定義差額後的餘額即為“銷售額”↟╃│▩。


舉例說明◕✘☁•,某小型旅遊服務公司為按月納稅的小規模納稅人◕✘☁•,選擇適用差額徵稅政策↟╃│▩。8月取得全部收入為60萬元◕✘☁•,但其支付給其他單位的住宿↟│·、餐飲↟│·、門票等收入為50萬元↟╃│▩。根據財稅〔2016〕36號檔案相關規定◕✘☁•,“試點納稅人提供旅遊服務◕✘☁•,可以選擇以取得的全部價款和價外費用◕✘☁•,扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費↟│·、餐飲費↟│·、交通費↟│·、簽證費↟│·、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的餘額為銷售額”◕✘☁•,該納稅人8月銷售額為10萬元(=60-50)◕✘☁•,低於月銷售額15萬的標準◕✘☁•,可以享受免徵增值稅政策↟╃│▩。


二↟│·、關於小規模納稅人納稅期限的選擇問題


政策規定₪▩₪│•:按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限◕✘☁•,一經選擇◕✘☁•,一個會計年度內不得變更↟╃│▩。


此為前期政策的延續規定◕✘☁•,小規模納稅人納稅期限不同◕✘☁•,其享受免稅政策的效果可能存在差異◕✘☁•,我們在5號公告的政策解讀中進行了舉例說明◕✘☁•,以助於大家理解↟╃│▩。這裡再給大家講解一下◕✘☁•,假設某小規模納稅人2021年7-9月的銷售額分別是10萬元↟│·、16萬元和18萬元↟╃│▩。如果納稅人按月納稅◕✘☁•,則8月和9月的銷售額均超過了月銷售額15萬元的免稅標準◕✘☁•,需要繳納增值稅◕✘☁•,只有7月的10萬元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅◕✘☁•,2021年3季度銷售額合計44萬元◕✘☁•,未超過季度銷售額45萬元的免稅標準◕✘☁•,因此◕✘☁•,44萬元全部能夠享受免稅政策↟╃│▩。另一種情況是◕✘☁•,某小規模納稅人2021年7-9月的銷售額分別是12萬元↟│·、15萬元和20萬元◕✘☁•,如果納稅人按月納稅◕✘☁•,7月和8月的銷售額均未超過月銷售額15萬元的免稅標準◕✘☁•,能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅◕✘☁•,2021年3季度銷售額合計47萬元◕✘☁•,超過季度銷售額45萬元的免稅標準◕✘☁•,因此◕✘☁•,47萬元均無法享受免稅政策↟╃│▩。


此外◕✘☁•,還需要向大家說明一個問題◕✘☁•,檔案中明確的“一個會計年度”◕✘☁•,是指1-12月◕✘☁•,而不是自選擇之日起順延一年↟╃│▩。納稅人在每個會計年度內的任意時間◕✘☁•,均可以向主管稅務機關提出申請◕✘☁•,選擇變更其納稅期限◕✘☁•,但是◕✘☁•,納稅人一旦選擇變更納稅期限後◕✘☁•,當年12月31日前均不得再次變更↟╃│▩。大家可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅↟╃│▩。


三↟│·、關於自然人出租房屋


政策規定₪▩₪│•:《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人◕✘☁•,採取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入◕✘☁•,可在對應的租賃期內平均分攤◕✘☁•,分攤後的月租金收入未超過15萬元的◕✘☁•,免徵增值稅↟╃│▩。


這裡的其他個人◕✘☁•,指的是自然人↟╃│▩。自2016年營改增以來◕✘☁•,相關政策檔案均明確◕✘☁•,自然人採取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動產取得的租金收入◕✘☁•,可在對應的租賃期內平均分攤◕✘☁•,分攤後相應的月收入不超過免稅月銷售額標準的◕✘☁•,可以享受免徵增值稅政策↟╃│▩。此次免稅月銷售額標準提高至15萬元◕✘☁•,為使廣大納稅人充分享受紅利◕✘☁•,我們在5號公告中延續了此前的規定↟╃│▩。舉例說明◕✘☁•,一個市民出租商鋪◕✘☁•,2021年7月初一次性收取半年租金84萬元◕✘☁•,分攤到每月未超過15萬元(84/6=14萬)◕✘☁•,可以享受免徵增值稅政策↟╃│▩。


四↟│·、關於預繳增值稅政策的適用問題


政策規定₪▩₪│•:按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人◕✘☁•,凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的◕✘☁•,當期無需預繳稅款↟╃│▩。


現行增值稅實施了若干預繳增值稅政策◕✘☁•,比如異地建築服務↟│·、房地產預收款預繳等等↟╃│▩。考慮到免稅標準提高後◕✘☁•,納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提高◕✘☁•,為避免預繳稅款後納稅人因符合月銷售額15萬元以下享受免稅而形成多繳稅款◕✘☁•,5號公告明確◕✘☁•,凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的小規模納稅人◕✘☁•,當期無需在預繳地預繳稅款↟╃│▩。比如◕✘☁•,某建築業小規模納稅人跨地級市提供建築服務◕✘☁•,2021年7月相應取得建築服務收入40萬元◕✘☁•,8月和9月無應稅收入↟╃│▩。如果該納稅人實行按季納稅◕✘☁•,由於3季度銷售額未超過45萬元◕✘☁•,因此◕✘☁•,該納稅人取得的40萬元◕✘☁•,無需在建築服務發生地預繳稅款;如果該納稅人實行按月納稅◕✘☁•,7月份銷售額已超過15萬元◕✘☁•,因此◕✘☁•,應就40萬元在建築服務發生地預繳稅款↟╃│▩。


五↟│·、關於發票開具問題


政策規定₪▩₪│•:已經使用金稅盤↟│·、稅控盤等稅控專用裝置開具增值稅發票的小規模納稅人◕✘☁•,月銷售額未超過15萬元的◕✘☁•,可以繼續使用現有裝置開具發票◕✘☁•,也可以自願向稅務機關免費換領稅務Ukey開具發票↟╃│▩。


稅務總局自2019年10月起◕✘☁•,在全國範圍內推行增值稅電子發票公共服務平臺◕✘☁•,納稅人領取稅務UKey可以開具增值稅紙質普通發票和增值稅電子普通發票↟╃│▩。之後◕✘☁•,稅務UKey支援開具的增值稅發票票種範圍不斷擴大◕✘☁•,目前已經覆蓋到各類增值稅發票票種(增值稅紙質普通發票↟│·、增值稅電子普通發票↟│·、增值稅紙質專用發票↟│·、增值稅電子專用發票↟│·、紙質機動車銷售統一發票和紙質二手車銷售統一發票)↟╃│▩。為有效降低納稅人負擔◕✘☁•,5號公告延續了原月銷售額10萬元免稅政策中納稅人可以使用已有裝置開具發票的規定◕✘☁•,並根據發票電子化改革最新進展◕✘☁•,明確月銷售額未超過15萬元的小規模納稅人也可以自願向稅務機關免費換領稅務Ukey開具發票↟╃│▩。


另外◕✘☁•,需要提醒大家的是◕✘☁•,全國的小規模納稅人◕✘☁•,如果月銷售額超過15萬元◕✘☁•,在2021年底前◕✘☁•,還可以享受適用3%徵收率的應稅銷售收入減按1%徵收率徵收增值稅的政策↟╃│▩。


以上就是我今天需要講解全部內容◕✘☁•,謝謝大家↟·◕•▩!

來源₪▩₪│•:國家稅務總局


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